Residentes en el Extranjero con Fuente de Riqueza en México
Régimen fiscal para personas físicas no residentes que obtienen ingresos de fuente mexicana.
Última actualización: 19 de noviembre, 2025
En el sistema tributario mexicano, la persona física residente en el extranjero se configura como sujeto pasivo del Impuesto sobre la Renta cuando obtiene ingresos cuya fuente de riqueza se ubica en territorio nacional.
Contenidos:
- El residente en el extranjero como sujeto del impuesto
- Concepto de fuente de riqueza
- Naturaleza fiscal del régimen
- Tratamiento del ISR
- Tratados para evitar doble tributación
- Tratamiento del IVA
- Importancia en la fiscalización
- Deducciones y limitaciones
- Obligaciones del retenedor mexicano
- Riesgos y consideraciones
1. El residente en el extranjero como sujeto del impuesto
Este régimen se fundamenta en el principio de territorialidad, al considerar que México tiene derecho a gravar los ingresos que se generan o tienen origen en su territorio, independientemente de la residencia fiscal del perceptor.
Desde una perspectiva teórica, este régimen materializa el ejercicio de la potestad tributaria del Estado sobre ingresos vinculados económicamente a su territorio.
2. Concepto de fuente de riqueza
La fuente de riqueza se determina con base en criterios establecidos en la ley para cada tipo de ingreso. Entre los principales supuestos se encuentran:
- Servicios prestados en territorio nacional
- Salarios pagados por residentes en México
- Honorarios por servicios profesionales prestados en México
- Arrendamiento de bienes inmuebles ubicados en México
- Enajenación de bienes inmuebles en territorio nacional
- Intereses pagados por residentes en México
- Dividendos distribuidos por personas morales mexicanas
- Regalías por uso de bienes en México
El elemento central del régimen es la ubicación de la fuente, no la residencia del contribuyente.
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3. Naturaleza fiscal del régimen
La naturaleza fiscal de este régimen es territorial, definitiva y de retención, ya que:
- Se grava únicamente el ingreso de fuente mexicana.
- El ISR se determina mediante retención.
- El impuesto retenido tiene carácter definitivo.
Desde la doctrina fiscal, este régimen representa la aplicación del criterio de fuente como elemento de conexión tributaria.
4. Tratamiento del Impuesto sobre la Renta (ISR)
En el régimen de residentes en el extranjero, el ISR se determina mediante tasas específicas aplicables a cada tipo de ingreso, sin deducciones generales.
El impuesto se recauda mediante:
- Retención efectuada por el pagador residente en México.
- Tasas que varían según el tipo de ingreso.
- Carácter definitivo de la retención.
Las tasas aplicables pueden modificarse cuando existe un tratado para evitar la doble tributación entre México y el país de residencia del contribuyente.
5. Tratados para evitar la doble tributación
México ha celebrado tratados con diversos países para evitar la doble tributación. Estos tratados pueden:
- Reducir las tasas de retención aplicables.
- Eximir ciertos ingresos del impuesto mexicano.
- Establecer criterios de residencia y fuente.
- Definir mecanismos de acreditamiento del impuesto.
La aplicación de un tratado requiere que el residente en el extranjero acredite su residencia fiscal mediante la documentación correspondiente.
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6. Tratamiento del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
En materia de IVA, el tratamiento depende del tipo de operación realizada:
- Importación de servicios puede generar IVA a cargo del residente en México.
- Enajenación de bienes sigue las reglas generales de exportación o venta nacional.
- Servicios prestados en territorio nacional están gravados.
El análisis debe hacerse caso por caso, considerando la naturaleza de la operación y el lugar de consumo del servicio o bien.
7. Importancia del régimen en la fiscalización
Este régimen es relevante en la fiscalización debido a:
- El volumen de operaciones internacionales.
- El riesgo de erosión de la base imponible.
- La complejidad de verificar residencias fiscales.
- El intercambio internacional de información.
La autoridad fiscal pone especial atención en:
- Correcta aplicación de tasas de retención.
- Acreditación de residencia fiscal extranjera.
- Aplicación indebida de tratados.
- Operaciones con partes relacionadas.
8. Deducciones y limitaciones
Por regla general, el régimen de residentes en el extranjero no permite deducciones, ya que:
- El impuesto se calcula sobre el ingreso bruto.
- La retención es definitiva.
- El diseño busca simplificar la recaudación.
No obstante, en ciertos casos específicos previstos por la ley, puede existir la opción de acumular ingresos y aplicar deducciones, asumiendo obligaciones similares a las de un residente en México.
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9. Obligaciones del retenedor mexicano
El residente en México que realiza pagos a residentes en el extranjero tiene obligaciones específicas:
- Efectuar la retención del ISR correspondiente.
- Enterar el impuesto retenido a la autoridad fiscal.
- Conservar documentación que acredite la residencia fiscal del extranjero.
- Aplicar correctamente las tasas de retención (legales o de tratado).
- Cumplir con declaraciones informativas.
El incumplimiento de estas obligaciones puede generar responsabilidad solidaria para el retenedor mexicano.
10. Riesgos y consideraciones especiales
En operaciones con residentes en el extranjero surgen riesgos relevantes:
- Aplicación incorrecta de tratados.
- Documentación insuficiente de residencia fiscal.
- Recaracterización de operaciones por la autoridad.
- Doble tributación por falta de acreditamiento.
- Sanciones por omisión de retenciones.